Ндс с истекшим сроком исковой давности

Помощь по теме: "Ндс с истекшим сроком исковой давности" с полным описанием проблематики и решением. Ели у вас есть вопросы, то обратитесь к дежурному консультанту.

НДС при списании кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, подлежат включению во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Рассмотрим, нужно ли при этом учитывать в доходах сумму ­НДС, входящую в состав кредиторской задолженности.

Вопрос об учете в доходах ­НДС возникает при списании кредиторской задолженности, связанной с оплатой (или поставкой) товаров, работ или услуг (далее — товары). Такая кредиторская задолженность может быть у покупателя, не оплатившего приобретенные товары, или у продавца, получившего аванс в счет будущей поставки товаров.

Задолженность по оплате

При отгрузке товаров поставщик дополнительно к их цене предъявляет к уплате ­НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). То есть в состав кредиторской задолженности покупателя входит ­НДС. Этот ­НДС на основании полученного от поставщика счета-фактуры покупатель принимает к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Факт неоплаты товаров на вычет не влияет. Важно лишь, чтобы товары были приняты к учету и у покупателя имелись в наличии соответствующие первичные до­кумен­ты (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечень случаев, когда требуется восстановление ­НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. В нем списание кредиторской задолженности не значится. Таким образом, при списании кредиторской задолженности обязанность по восстановлению ­НДС, ранее принятого к вычету, у покупателя не возникает. Это подтверждают Минфин России и суды (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03‑07‑11/23503, постановление АС Центрального округа от 01.08.2017 по делу № А48-3674/2016).

Поскольку ­НДС принимается покупателем к вычету и не восстанавливается, возникает вопрос: нужно ли включать этот ­НДС в доходы при списании кредиторской задолженности?

Если кредиторская задолженность списывается, покупатель фактически освобождается от обязанности уплаты ­НДС поставщику. В связи с этим он получает экономическую выгоду, которая в целях нало­го­обложения признается доходом (ст. 41 НК РФ). Соответственно, ­НДС в составе списываемой кредиторской задолженности покупатель должен включить в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Суды это подтверждают. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.10.2019 по делу № А81-597/2019 рассмотрел следующую ситуацию. Налоговый орган при проверке обнаружил, что компания не учла во внереализационных доходах кредиторскую задолженность перед ликвидированным поставщиком. Налоговики доначислили компании налог на прибыль, включив во внереализационные доходы всю сумму кредиторской задолженности с учетом ­НДС. Однако компания посчитала, что в доходах следовало отражать задолженность без ­НДС.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали компанию. Они, так же как и компания, исходили из положений п. 1 ст. 248 НК РФ. Этой нормой установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Однако кассационный суд с этой позицией не согласился. Он указал, что из буквального толкования п. 1 ст. 248 НК РФ следует, что исключение из доходов сумм налогов распространяется только на поставщиков (продавцов), тогда как в рассматриваемом случае компания является покупателем. Суд также отверг ссылку компании на подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. Им пре­ду­смот­рено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном пе­рио­де в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Суд разъяснил, что данная норма не может применяться к ­НДС, ранее правомерно принятому к вычету, поскольку в ней идет речь о расходах в виде налогов. А на основании п. 1 ст. 170 НК РФ суммы ­НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы по налогу на прибыль. В результате суд пришел к выводу, что в налоговом учете списываемая кредиторская задолженность отражается во внереализационных доходах, включая ­НДС.

Аналогичная позиция изложена в п. 23 Рекомендаций Научно-консультативного совета о практике применения налогового законодательства, одобренных протоколом Президиума ­ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.2010 № 7. В нем сказано, что закрытый перечень случаев, когда ­НДС должен быть восстановлен, приведен в ст. 170 НК РФ. Каких-либо норм, регламентирующих восстановление ранее примененных вычетов в связи с истечением срока исковой давности по требованиям об оплате товаров (работ, услуг), ни в данной ста­тье, ни в главе 21 НК РФ в целом не пре­ду­смо­­трено. Соответственно, задолженность по оплате ­НДС поставщику подлежит учету в качестве внереализационного дохода.

Задолженность по авансу

При получении аванса в счет будущей поставки товаров продавец с полученной суммы исчисляет ­НДС по расчетной ставке (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ) и уплачивает его в бюджет.

Принять этот ­НДС к вычету продавец может только при отгрузке в счет полученного аванса товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) или при расторжении до­гово­ра и возврате покупателю авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). При списании кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит. Поэтому у продавца отсутствуют основания для принятия уплаченного им ­НДС с аванса к вычету (письма Минфина России от 07.12.2012 № 03‑03‑06/1/635, от 10.02.2010 № 03‑03‑06/1/58, постановление АС Московского округа от 05.03.2015 по делу № А40-179957/13).

Поскольку ­НДС уплачен в бюджет и к вычету не принимается, возникает вопрос: нужно ли этот ­НДС включать в доходы при списании кредиторской задолженности?

В постановлении от 04.04.2012 по делу № А40-24625/11‑90‑105 ­ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, когда компания списала кредиторскую задолженность по полученному авансу, не включив в доходы сумму ­НДС. Суд указал, что при уплате ­НДС с аванса в бюджет компания не получила экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. Поэтому указанный ­НДС не является доходом в силу ст. 41 НК РФ и компания обос­нованно не включила его в состав внереализационных доходов при списании кредиторской задолженности.

На практике некоторые компании при списании кредиторской задолженности по авансу всю ее сумму учитывают в доходах, а входящий в нее ­НДС включают в расходы. Минфин России считает, что так делать нельзя. В письмах от 07.12.2012 № 03‑03‑06/1/635, от 10.02.2010 № 03‑03‑06/1/58 он разъяснил, что согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ­НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном пе­рио­де. А возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы ­НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 Кодекса не пре­ду­смот­рена.

Читайте так же:  Перевод в другой военный вуз

Однако ­ФАС Московского округа в постановлении от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11‑115‑241 допустил возможность учета ­НДС по списанному авансу в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. По этой норме в состав внереализационных расходов включаются другие обоснованные расходы. Суд указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих включение в состав расходов ­НДС, уплаченного с полученных авансов, при списании этих авансов как кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/411682/

Восстановление НДС при списании кредиторской и дебиторской задолженности

О списании кредиторской и дебиторской задолженности, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности, мы рассказывали в нашей консультации. А нужно ли восстанавливать НДС при списании задолженности и как это отражать в учете, расскажем в нашем материале.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.

По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 ).

Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.

Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635 ).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.

Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к уплате в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за отгрузку речь не идет.

Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.

С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для восстановления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выполняется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 , от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 , от 23.01.2015 № 03-07-11/69652 ).

Бухгалтерская запись на восстановление НДС с выданного аванса будет такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Если для учета НДС с выданных авансов использовался счет 19, то восстановление НДС нужно будет отразить так:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k503249

Списание задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности

Списание задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности запрещает осуществлять корректировку в том случае, если долг возник после отгрузки продукции или товаров. Списание «просроченных» долгов отображается путем применения налогового и бухгалтерского учета. Поэтому к проведению процедуры необходимо подходить с максимальной осторожностью.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

НДС по дебиторской задолженности

К понятию дебиторской задолженности (ДЗ) относятся долги одной стороны перед другой, являющимися партнерами в деловой сфере. Допустим, вы осуществили отгрузку партии товара, а деньги на расчетный счет за партию товара не поступили, следовательно, образовалась ДЗ.

Дебиторская задолженность относится к числу самых ликвидных активов и появляется в организации по причине несвоевременной оплаты за отгруженные товары (услуги, продукция, работы) или при отсутствии возврата авансового платежа.

Особенности списания просроченной ДЗ с НДС

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности должен осуществлять каждый квалифицированный бухгалтер, но далеко не все могут правильно это сделать.

Дата начала отсчета исковой давности ДЗ берется со дня предполагаемой оплаты за продукцию и услуги для покупателей или со дня перечисления аванса.

Исковую давность можно определить по следующим критериям:

  • заключенным договорам между сторонами с прописанными сроками оплаты за товары, продукцию или услуги;
  • актам сверки по ДЗ, заверенным подписью и печатью;
  • платежкам, подтверждающим внесение аванса, по которому не была произведена отгрузка.

Действия, продлевающие срок исковой давности:

  • подписанное письмо или акт сверки с решением о подтверждении долга, которое заверяет налоговая служба;
  • оплата процентных начислений по просроченным долгам или частичное их списание (причем, в случае с частичной оплатой, действие распространяется исключительно на эту сумму);
  • просьба об осуществлении оплаты путем рассрочки;
  • заявление о взаимозачетах;
  • изменение условий по договору с принятием долговых обязательств;
  • принятие иска на рассмотрение со стороны суда.
Читайте так же:  Исковое заявление задолженность займ

Чтобы списать ДЗ с истекшим сроком давности, требуется:

  • составить акт инвентаризации;
  • оформить приказ на списание с подписью руководителя организации.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет предполагает списание ДЗ с НДС:

  • на финансовые результаты при условии, что в предшествующем отчетном периоде не было сформировано резервных запасов;
  • на счет 63 при условии сформированного резерва по неблагонадежным долгам.

Для отражения списания ДЗ используется счет 91 и субсчет «Прочие доходы и расходы», либо «Прочие внереализационные расходы».

Также следует отметить, что такая операция не означает аннулирование долга как такового. Списанный долг еще в течение 5 лет должен быть отражен на забалансовом счете 007 для текущего отслеживания финансового состояния должника и возможности восстановления его платежеспособности.

В бухучете при списании дебиторской задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности применяются следующие проводки:

Варианты ДТ/КТ Счета бухгалтерского учета
При отсутствии резерва сомнительных долгов Дебет (ДТ) Счет № 91-2
Кредит (ДТ) Счета № 60, 62, 76
Дебет (ДТ) забалансовая проводка (в денежном выражении) Счет № 007
При сформированном резерве сомнительных долгов Дебет (ДТ) Счет № 63
Кредит (ДТ) Счет № 60, 62, 76
Дебет (ДТ) забалансовая проводка (в денежном выражении) Счет № 007

Стоит учитывать, что если резерва будет недостаточно для списания всей задолженности, остаток сразу будет отображаться на счете «Прочие расходы».

Налоговый учет

В налоговом учете списание просроченных долгов напрямую определяется причинами их образования. Можно выделить такие:

  1. Продавец выполнил работы или произвел отгрузку продукции или товаров, не получив за это оплату. Списание долга в такой ситуации происходит за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, что уменьшает его на величину списания задолженности. В случаях, когда резерв отсутствует, операции нужно отображать в прочих расходах предприятия.
  2. Покупатель перечислил предоплату, но не получил товар и не смог вернуть денежные средства обратно от поставщика. Списание долгов относится к составляющим прочих расходов и при этом не имеет значения тот факт, создавался на предприятии резервный запас или нет.

В вышеперечисленных ситуациях списание требуется производить в пределах отчетного периода, при котором произошло истечение срока давности дебиторской задолженности. Это позволяет исключить разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом при проведении данной операции.

Что делать с НДС при списании дебиторской задолженности?

Рассмотрим случаи, связанные со списанием налога на добавленную стоимость с истекшим сроком исковой давности:

  1. Продавцы. В ситуациях с налогом на добавленную стоимость, который входит в состав задолженности, предусмотренной для дальнейшего списания, не все так однозначно. Для продавца списание долгов не требует никаких корректировок. Обязательства по НДС начисляются продавцом в момент получения аванса, а также при реализации товаров, работ или услуг, и списываются вместе с суммой долга за счет прибыли предприятия, либо резервного запаса.
  2. Покупатели. Что касается покупателей, то на практике при списании ДЗ с НДС возникают разногласия. Министерство финансов считает, что НДС, который принят к списанию с авансового платежа, необходимо восстанавливать в период устранения долгов. Однако, нормативы Налогового кодекса РФ по статье 170, в которой отражаются все условия восстановления НДС, не содержат информацию о списании ДЗ. Поэтому восстановление НДС по дебиторской задолженности в многочисленной арбитражной практике признано неправомерным.

Читайте также, как происходит создание резервного запаса по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете.

Заключение

Следует учитывать, что при списании дебиторской задолженности можно привлечь максимальное внимание налоговых инспекторов с последующей проверкой на предприятии.

Бухгалтеру в этом случае предстоит кропотливая работа для подтверждения правомерного осуществления данных операций, а в некоторых случаях свою точку зрения нужно будет отстаивать в судебных разбирательствах.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Источник: http://lichnyjcredit.ru/dolgi/debit-kredit/spisanie-dolga-s-nds.html

Тест по списанию безнадежной дебиторки

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

Контрагент не оплатил в срок (до 20.11.2013) полученный товар. В октябре 2016 г. продавец инициировал сверку расчетов. Руководитель контрагента подписал акт сверки. Может ли продавец в декабре 2016 г. списать его долг как безнадежный?

а) Нет, поскольку срок исковой давности еще не истек.

б) Да, ведь истекло 3 года с даты, когда товар должен был быть оплачен.

Долг за отгруженный товар — 118 000 руб. с НДС. Он стал безнадежным. Какую сумму можно учесть во внереализационных расходах или списать за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался и его сумма достаточна)?

Покупатель перечислил поставщику аванс в сумме 590 000 руб. (с учетом НДС 90 000 руб.). НДС принят к вычету. Однако товар так и не был получен. Долг стал безнадежным. Какую сумму покупатель может списать на внереализационные расходы?

б) 500 000 руб. — ведь авансовый НДС был принят к вычету.

Долг за поставленные товары возник в периоде применения ЕНВД. Сейчас организация на ОСН, срок исковой давности по долгу истек в 2016 г. Можно ли учесть его сумму в расходах или списать за счет резерва сомнительных долгов?

а) Да, ведь долг стал безнадежным в период применения общего режима.

б) Нет, велика вероятность предъявления претензий проверяющими.

Переплату и по земельному налогу, и по другим, конечно, лучше своевременно возвращать. Тогда не придется искать варианты ее учета в расходах

Безопасно ли в «прибыльном» учете списывать на расходы как безнадежный долг сумму старой переплаты по земельному налогу с истекшим сроком возврата?

а) Нет, проверяющие считают, что такую налоговую переплату нельзя учесть в «прибыльных» расходах.

б) Да, ведь это долг, нереальный ко взысканию.

Организация выдала контрагенту беспроцентный заем на 1 год. Однако он не был возвращен вовремя. Можно ли учесть сумму займа как безнадежный долг после истечения срока исковой давности?

б) Нельзя, ведь такой долг не связан с реализацией.

Компания-должник прекратила свое существование в связи со слиянием с другим юридическим лицом. Есть выписка из ЕГРЮЛ. Можно ли долг такой компании признать в налоговом учете безнадежным на основании выписки?

Можно ли, не опасаясь претензий ИФНС, учесть в расходах в качестве безнадежного долга сумму дебиторки, по которой суд отказал во взыскании?

а) Да, можно. Ведь такой долг уже нельзя взыскать с должника.

Компания, за которой числится долг, признана банкротом. Можно ли на этом основании списать долг как безнадежный?

При формировании резерва по сомнительным долгам учтена дебиторская задолженность покупателя-предпринимателя. Через некоторое время предприниматель умер. Когда организация должна списать его задолженность за счет созданного резерва?

а) На дату смерти контрагента-предпринимателя.

Читайте так же:  Взыскание компенсации морального вреда при дтп

б) После того, как истечет срок исковой давности по такому долгу.

Видео (кликните для воспроизведения).

Долг покупателя возник в 2015 г., он составляет 10 000 у. е. (1 у. е. = 1 евро). По какому курсу ЦБ надо определять рублевую сумму списываемого долга, если он признается безнадежным в связи с ликвидацией организации-покупателя?

а) По курсу, действующему на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

б) По курсу, действовавшему на дату реализации товара.

Ответы на вопросы теста

Подписание акта сверки расчетов уполномоченным лицом должника прерывает срок исковой давност и ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/[email protected] .

Причем после перерыва срок давности начинает течь заново (время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок).

Безнадежный долг покупателя списывается вместе с НДС Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596 . Причем при формировании резерва сомнительных долгов сумма сомнительной задолженности также берется с учетом НДС Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315 .

При списании покупателем безнадежного аванса учесть в расходах можно всю сумму долга, включая НДС (либо списать ее за счет резерва по сомнительным долгам). Однако ранее принятый к вычету НДС надо восстановит ь Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 , от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 .

Минфин против признания в «прибыльных» расходах безнадежных долгов, относящихся ко «вмененной» деятельност и Письмо Минфина от 21.12.2012 № 03-11-06/3/90 . Ведь в составе «прибыльных» доходов они не были учтен ы п. 7 ст. 346.26 НК РФ . Такие долги нельзя учесть и при формировании резерва сомнительных долгов.

Сумма налоговой переплаты не признается безнадежным долгом для целей гл. 25 НК. А значит, она не может уменьшить «прибыльную» налоговую базу Письмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457 . Однако в судах налогоплательщикам иногда удается отстоять обратно е Определение ВАС от 24.03.2014 № ВАС-2849/14 .

Для целей гл. 25 НК долг, не связанный с реализацией, нельзя признать сомнительны м п. 1 ст. 266 НК РФ . Значит, не возвращенный вовремя заем нельзя учитывать при формировании резерва сомнительных долгов при расчете налога на прибыль.

Но после того как истек срок исковой давности по такому долгу, его можно признать для целей налогообложения безнадежным. Ведь безнадежными признаются также и долги, не связанные с реализацией товаров, работ и услу г п. 2 ст. 266 НК РФ . И их можно учесть во внереализационных расхода х подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763 . Причем, по мнению судей, так можно сделать даже в том случае, когда организация создала резерв сомнительных долгов в налоговом учет е Постановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 .

Причин для признания задолженности безнадежной нет. Ведь все права и обязанности объединившихся компаний переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Более того, выписка из ЕГРЮЛ и подтверждает факт правопреемств а Письмо Минфина от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041 .

Перечень случаев, когда долг признается безнадежным (нереальным ко взысканию) для целей гл. 25 НК РФ, является закрыты м п. 2 ст. 266 НК РФ :

• истечение срока исковой давности;

• невозможность исполнения обязательства на основании акта госоргана;

• вынесение приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с пропажей должника или отсутствием у него имущества.

Поэтому в случае, когда суд вынес решение об отказе во взыскании задолженности, она не может быть признана безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаци й Письмо Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962 .

Сам по себе факт признания организации-покупателя банкротом не делает его долг безнадежным.

Если конкурсное производство еще не завершено, то, по мнению Минфина, в данной ситуации на срок исковой давности (стандартно — 3 года) нельзя ориентироваться при признании долга безнадежным в налоговом учете. Надо дожидаться ликвидации должника-банкрот а Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 .

Смертью должника прекращается обязательство, неразрывно связанное с его личностью, которое не может быть выполнено без его участи я ст. 418 ГК РФ . Задолженность, связанная с предпринимательской деятельностью, к таким обязательствам не относится. До окончания срока исковой давности она может быть взыскана с наследников, принявших наследств о п. 3 ст. 1175 ГК РФ . Поэтому организация должна списать безнадежную дебиторку по истечении срока исковой давности, а не в момент смерти контрагента-предпринимател я подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 09.06.2016 № Ф04-2200/2016 .

Списать валютную задолженность нужно по курсу ЦБ РФ на дату признания долга безнадежным, то есть на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидаци и Письмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801 ; п. 10 ст. 272 НК РФ . Курсовая разница, возникающая при пересчете рублевой суммы дебиторской задолженности, для целей расчета налога на прибыль учитывается во внереализационных доходах или расхода х п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Оценка результата

Количество правильных ответов:

• от 11 до 8 — поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

• от 7 до 4 — неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

• от 3 до 1 — не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

— «Разбираемся с долгом банкрота» (

, 2016, № 12, с. 15);

— «Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности» (

, 2016, № 11, с. 59);

— «Резерв по сомнительным долгам» (

, 2015, № 21, с. 33).

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2017/2/2675-test_spisaniu_beznadezhnoj_debitorki.html

Все про НДС и кредиторскую задолженность

Кредиторская задолженность, непригодная к взысканию, подлежит списанию, но что в таком случае делать с НДС? Ответ на этот вопрос в нашей статье.

Как и когда списывать кредиторскую задолженность

  • покупатель получил товар (работы, услуги) и не расплатился,
  • поставщик получил аванс, но товары так и не отгрузил (не оказал услуги, не выполнил работы).

Списать такую задолженность можно по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Для того чтобы у сотрудников налоговой инспекции к вам не было вопросов необходимо подготовить следующие документы:

  • акт инвентаризации,
  • приказ руководителя,
  • бухгалтерская справка.

С 1 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России, применять не обязательно. Это значит, что акт инвентаризации можно разработать самостоятельно с учетом обязательных реквизитов. В акте должны быть данные по всей кредиторской задолженности, в том числе и той, которая не просрочена.

Бухгалтерская справка составляется на основе данных регистров учета и прочих документов, которые подтверждают сумму просроченной задолженности. Например, это может быть акт сверки с кредитором.

Читайте так же:  Проблемы ответственности в гражданском праве

Для целей исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность с истекшим сроком давности признается внереализационным доходом в последний день отчетного периода (письмо Минфина России от 28.01.13 № 03-03-06/1/38).

Как списать НДС поставщику

Дт 51 Кт 62 – аванс поступил на расчетный счет;

Дт 76.АВ Кт 68 – НДС с аванса.

Поставщик вправе заявить авансовый НДС к вычету:

  • при отгрузке,
  • при расторжении договора и возврате аванса,
  • при изменении стоимости договора.

Несмотря на то, что НДС с аванса перечислен в бюджет, вернуть его нельзя, так как ни одно из условий, указанных выше, не выполняется.

Такую позицию поддерживает и Минфин России (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности и НДС отражается следующим образом:

Дт 62 Кт 91– списана кредиторская задолженность (без НДС);

Дт 91 Кт 76.АВ – НДС с аванса отнесен на расходы.

Судебная практика указывает на то, что НДС с авансов, списанных по причине истечения срока исковой давности, можно учесть при расчете налога на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11), а вот ФНС РФ придерживается другого мнения.

Как учитывать НДС решать налогоплательщику. Однако стоит отметить, что лучше придерживаться позиции сотрудников налоговой инспекции во избежание судебных разбирательств.

Как списать НДС покупателю

Дт 10, 44 и др. Кт 60 – поступил товар от поставщика (оказаны услуги);

Дт 19 Кт 60 – отражен «входной» НДС.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в данном перечне НК РФ нет, следовательно, налог восстанавливать не нужно. Сотрудники Минфина России придерживаются такого же мнения (Письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Таким образом, списание кредиторской задолженности в учете у покупателя будет отражаться только одной проводкой:

Дт 60 Кт 91 – списана кредиторская задолженность (с НДС).

В таком случае в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дт 60 Кт 91 – списана кредиторская задолженность;

Дт 91 Кт 19 – сумма НДС отнесена на расходы.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/470064/

Минфин не разрешил учесть в расходах НДС, уплаченный с аванса, списанного в доходы по истечении срока исковой давности

Продавец получил аванс в счет поставки товаров, с которого заплатил НДС. Поставка сорвалась, но покупатель не потребовал вернуть предоплату. Может ли продавец по истечении срока исковой давности аванса списать на расходы уплаченный НДС? В финансовом ведомстве считают, что Налоговый кодекс не предусматривает такую возможность (письмо от 10.02.10 № 03-03-06/1/58).

Чиновники аргументировали свою позицию следующим образом. В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Значит, невостребованный аванс (с учетом НДС) нужно включить в доходы. При этом уплаченный с предоплаты НДС нельзя принять к вычету, так как аванс не был возвращен покупателю. Этот вывод следует из пункта 5 статьи 171 НК РФ*.

Непринятый к вычету НДС с предоплаты, по мнению Минфина, включить в расходы нельзя, поскольку такая возможность прямо не предусмотрена в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Авторы письма упомянули норму, содержащуюся в подпункте 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В соответствии с ней, не принятый к вычету НДС учитывается в расходах, если он относится к кредиторской задолженности по поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам. Однако, ни в этой норме, ни в других статьях не говорится о возможности учесть в расходах НДС, который уплачен со списанного в доходы аванса.

Таким образом, если следовать рекомендациям Минфина, то по истечении срока исковой давности продавец должен включить в доходы невозвращенную предоплату с учетом уплаченного НДС, но не вправе уменьшить на сумму косвенного налога базу по налогу на прибыль.

Заметим, что возможны и другие способы действий: включить в доходы предоплату (с учетом НДС) и учесть данный налог в расходах; либо включить в доходы предоплату (но без учета НДС) и не корректировать на данный налог ни доходы, ни расходы. Однако, эти варианты сопряжены с налоговыми рисками.

* Напомним, что согласно этой норме в случае расторжения договора поставки или изменения условий, в результате чего товар не отгружался, вычет НДС можно применить, если продавец вернул аванс.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2010/3/3052

На что стоит обратить внимание при списании кредиторской задолженности

В апреле бухгалтеры рассчитывают сумму ежемесячного или ежеквартально платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтеру предстоит, в частности, определить сумму облагаемых доходов и при необходимости включить в нее величину безнадежной кредиторской задолженности. О том, какие особенности нужно списании безнадежной кредиторской задолженности, рассказано в нашем материале.

Вводная информация

Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать. Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности, который по общему правилу равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Суммы с истекшим сроком исковой давности необходимо отразить в акте по результатам инвентаризации, а также издать распоряжение директора об их списании. Кроме того, надо подготовить письменное обоснование, то есть бухгалтерскую справку. В ней должна быть изложена история возникновения долга и причины, по которым он не погашен. Затем безнадежную «кредиторку» можно списать.

В бухучете списание происходит на основании пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В нем говорится, что такие суммы нужно относить на финансовые результаты. Бухгалтеру следует создать проводку по дебету счета 60 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

В налоговом учете необходимо сформировать внереализационные доходы, как того требует подпункт 18 статьи 250 НК РФ. Данное правило распространяется и на «упрощенщиков», это следует из пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Списывать кредиторскую задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Отметим, что такого мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 28.01.13 № 03-03-06/1/38; см. «Минфин напомнил, в какой момент учитываются суммы кредиторской задолженности и безнадежных долгов, по которым истекли сроки исковой давности»). Другими словами, если срок исковой давности закончился, например, в первом квартале, а обнаружили это во втором квартале, то доходы следует показать в декларации за первый квартал. Соответственно, придется подать «уточненку».

Как поступить с НДС

В большинстве случаев просроченная кредиторская задолженность включает в себя налог на добавленную стоимость. Можно ли отнести его на расходы в налоговом учете? Ответ на данный вопрос зависит от происхождения «кредиторки». Здесь возможны два варианта.
Вариант первый — списанная сумма представляет собой долг перед поставщиком или подрядчиком и числится по кредиту счета 60. Это означает, что компания не оплатила счета за полученные материально-производственные запасы, оказанные услуги или выполненные работы. В этом случае сумму НДС можно включить во внереализационные расходы на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Читайте так же:  Разрешенный выезд за границу военнослужащих

Вариант второй — списанная сумма является задолженностью перед покупателем и числится по кредиту счета 62. Это указывает на то, что покупатель перечислил аванс в счет предстоящих поставок (работ или услуг), но компания товар не отгрузила (работу не выполнила, услугу не оказала), а предоплату оставила себе.

В Налоговом кодексе не сказано, как в данной ситуации поступить с налогом при списании кредиторского долга. В Минфине утверждают, что НДС с невозвращенного аванса в расходы включить нельзя (письмо от 07.12.12 № 03-03-06/1/635; см. «НДС с невозвращенного покупателю аванса учесть в расходах нельзя»). Мы считаем, что отстоять подобные расходы в суде будет весьма сложно, поэтому проще согласиться с чиновниками.

Прерывание срока исковой давности

Обратите внимание: срок исковой давности может быть прерван. В статье 203 ГК РФ говорится: если обязанное лицо признало долг и подтвердило это какими-либо действиями, то срок исковой давности прерывается и начинает исчисляться заново.

Соответственно, в этом случае задолженность в налогооблагаемую базу не включается.
Какими же действия подтверждают, что организация признала свою задолженность перед кредитором? Самое очевидное из них — оформление акта взаимных требований, где будут стоять подписи и печати как поставщика, так и покупателя. И хотя инспекторы не считают это достаточным аргументом, судьи неизменно встают на сторону компаний (см., например постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.07.11 № Ф08-3569/11, ФАС Северо-Западного округа от 06.12.11 № Ф07-9689/11).

Подтвердить признание задолженности может и письмо, направленное в адрес кредитора, где говорится о признании долга (для этого кредитор должен иметь статус действующей организации или ИП).

Если не было инвентаризации

Случается, что в нарушение закона о бухучете компании не проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Как следствие, они не составляют акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, и не издают распоряжение руководителя о списании. В итоге долги перед кредиторами не получают официального статуса безнадежных, и организации не включают их в доходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Инспекторы при проверках расценивают это как нарушение, и начисляют штраф. По их мнению, отсутствие акта инвентаризации не освобождает налогоплательщика от обязанности сформировать доходы.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Существуют дела, выигранные налоговиками (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.11 № Ф08-5147/11). Но есть и немало решений в пользу организаций. Причем, одно из них несколько лет назад принял Высший арбитражный суд (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08; см. «ВАС: «просроченную» кредиторскую задолженность нельзя признать доходом без приказа руководителя о ее списании»). Суды нижестоящих инстанций тоже встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановления Поволжского округа от 18.10.11 № Ф06-8851/11, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.11 № 09АП-11858/2011-АК).

Кредиторская задолженность и «вмененка»

Многие компании на общей или упрощенной системе списывают задолженность, которая возникла в период уплаты ЕНВД. Нужно ли в такой ситуации показывать облагаемые доходы?

Налогоплательщики полагают, что не нужно, ведь списанная сумма связана не с текущей, а с «вмененной» деятельностью, которая под налог на прибыль не подпадает. Но чиновники придерживаются противоположной позиции. Они говорят: раз в подпункте 18 статьи 250 НК РФ не сделано исключение для долгов, образовавшихся при «вмененке», то их полагается включить в доходы на общих основаниях. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 21.02.11 № 03-11-06/2/29 и письме ФНС России от 14.02.11 № КЕ-4-3/2303 (см. «Списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах «упрощенца»» и «В доходах по «упрощенке» учитывается кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек в периоде применения УСН»). Такой подход и нам представляется вполне обоснованным.

Не является редкостью и обратная ситуация, когда задолженность, возникшая при иных системах налогообложения, списывается после перехода на ЕНВД. Тут специалисты Минфина высказывают точку зрения, выгодную для налогоплательщиков. Так, в письме от 26.12.11 № 03-11-06/3/124 говорится: «если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности, налогами в рамках общего режима налогообложения облагаться не должны» (см. ««Вмененщик» не должен платить налог на прибыль при списании кредиторской задолженности»).

Как быть, если кредитора исключили из ЕГРЮЛ

Бывают ситуации, когда срок исковой давности еще не истек, но долги стали безнадежными, потому что кредитора исключили из госреестра юридических лиц. Такое могло произойти, если он в течение двенадцати месяцев не сдавал налоговую отчетность и не совершал операций по банковским счетам. В подобной ситуации ИФНС может воспользоваться правом, закрепленным за ней в статье 21.1 Федерального закона от 08.08.11 № 129-ФЗ, и исключить компанию из ЕГРЮЛ.

Если это произойдет, возникает вопрос: обязан ли должник исключенной организации списать свою задолженность не дожидаясь, пока закончится срок исковой давности? В Минфине России на данный вопрос отвечают положительно: да, обязан (письмо от 25.03.13 № 03-03-06/1/9152).

Заметим, что признавать расходы в виде дебиторской задолженности исключенного должника финансовое ведомство не разрешает. Чиновники ссылаются на пункт 2 статьи 265 НК РФ, где говорится, что долги с незаконченным сроком исковой давности являются безнадежными, если дебитор ликвидирован. А исключение из госреестра недействующей компании не равноценно ликвидации, поэтому дебиторская задолженность исключенной компании списанию не подлежит (письмо Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556; см. «Минфин: дебиторскую задолженность недействующего юридического лица нельзя признать безнадежной»).

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/4/7231

Ндс с истекшим сроком исковой давности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here