Некоммерческое партнерство налогообложение

Помощь по теме: "Некоммерческое партнерство налогообложение" с полным описанием проблематики и решением. Ели у вас есть вопросы, то обратитесь к дежурному консультанту.

Учет доходов и расходов некоммерческого партнерства

«Бухгалтерский учет», 2010, N 11

Некоммерческие партнерства не преследуют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Тем не менее вести предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых партнерства создавались, им не возбраняется. А коль скоро есть доходы и расходы по предпринимательской деятельности, необходимо вести их учет.

Подчеркнем сразу: поступления в виде членских взносов не учитываются некоммерческими партнерствами (НП) в составе доходов для целей налогообложения прибыли, при условии их использования по целевому назначению.

Законодательство не содержит ограничений по форме, в которой могут быть сделаны взносы, поступающие в НП. Поэтому в качестве взноса могут быть переданы не только деньги, но и основные средства, нематериальные активы, материалы и т.п.

Предположим, что НП располагает временно свободными денежными средствами и размещает их в банке. Проценты, начисленные банком за время хранения свободных денежных средств НП, даже если они представляют собой какие-либо компенсационные фонды, образованные в соответствии с законодательством, должны быть включены в налогооблагаемую базу (Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-11-06/2/99). Аналогична ситуация с налогообложением процентов, начисленных на остаток денежных средств на расчетном счете (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/4/57).

Некоммерческие партнерства могут применять упрощенную систему налогообложения, поскольку законодательство не содержит ограничений на этот счет. Кроме того, ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.04.2004 N А62-1746/03 указал следующее. Поскольку некоммерческое партнерство основано на членстве и не имеет уставного капитала, оснований для отказа в применении УСН не имеется.

Члены некоммерческого партнерства могут принять решение о преобразовании партнерства в акционерное общество. Минфин России в Письме от 18.06.2010 N 03-03-06/1/420 разъяснил следующее. Формирование уставного капитала создаваемого АО осуществляется за счет имущества НП. Стоимость акций, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации, может быть определена как стоимость (остаточная стоимость) имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), рассчитанная по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), при осуществлении налогоплательщиком вступительного взноса в НП.

Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлены случаи, при которых вступительные взносы в некоммерческие организации могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. В соответствии с положениями п. 5 ст. 252 НК РФ расходы, включенные в базу по налогу на прибыль организаций, не могут быть повторно учтены при формировании стоимости акций, полученных при реорганизации НП в АО.

Доходы от предпринимательской деятельности НП могут уменьшаться на сумму расходов от такой деятельности. Уменьшать коммерческие доходы на сумму некоммерческих расходов нельзя. Минфин России в Письме от 02.04.2010 N 03-03-06/4/38 обратил внимание налогоплательщиков на то, что некоммерческая организация не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на расходы, связанные с уставной деятельностью. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии — за счет прибыли, оставшейся в распоряжении НКО после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.

Не редкость ситуации, в которых НП продают активы, полученные в качестве взносов. Некоммерческое партнерство при реализации актива обязано учитывать в целях налогообложения прибыли выручку от реализации без отражения в составе расходов стоимости активов, учитывая безвозмездный характер их получения (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133971).

А что происходит при выходе из партнерства одного из его членов? УФНС России по г. Москве в Письме от 18.12.2009 N 16-15/133971 рассмотрел следующий случай: член НП, ранее внесший земельный участок в качестве добровольного имущественного взноса, вышел из партнерства. Расходы в виде стоимости возвращенного ему взноса нужно учесть в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем доход, отраженный НП при поступлении данного взноса (при документальном подтверждении расходов).

Налоговый учет доходов и расходов

Некоммерческие партнерства, даже не осуществляя активную предпринимательскую деятельность как таковую, могут иметь как облагаемые, так и не облагаемые налогом на прибыль доходы. В этом случае им согласно п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо вести раздельный учет как доходов, так и расходов.

Вести раздельный учет, прежде всего, выгодно для самого налогоплательщика. Налоговое законодательство предлагает налогоплательщику выбор — вести раздельный учет и повысить тем самым трудоемкость учетной работы или сэкономить на трудовых и временных затратах, но перечислять в бюджет большие суммы налоговых платежей. Ведь при отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета и распределения общих расходов законодательством не определен.

Многие бухгалтеры, возможно, еще помнят Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2003 N 26-12/4743, в котором утверждалось, что если распределения расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью НКО налоговым законодательством не предусмотрено, то данные расходы не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы.

Перекликается с данным мнением и относительно недавнее Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/25: для некоммерческих организаций положения гл. 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью. В Письме Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4 содержится прямой отказ в распределении расходов и возможности закрепления в учетной политике методики такого распределения.

Но ведь при осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности налогообложение будет осуществляться именно по нормам гл. 25 НК РФ. При этом нормы данной главы предусматривают ведение раздельного учета как раз для формирования налогооблагаемой базы.

На наш взгляд, нормы гл. 25 НК РФ вообще ничего не говорят о делении расходов между коммерческой и некоммерческой деятельностью, т.е. не содержат прямого запрета. Наконец, вспомним о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, общие расходы, которые невозможно конкретно соотнести между коммерческой и некоммерческой деятельностью, могут быть поделены по выбранной налогоплательщиком методике. Хотя не исключено, что в таком случае свою позицию придется отстаивать в суде.

Налог на добавленную стоимость

Право налогоплательщика на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на основании выставленных продавцами счетов-фактур, возникает при условии принятия к учету этих товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Читайте так же:  Сон выгонять цыган из дома

Но активы, работы, услуги, приобретаемые некоммерческим партнерством для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, приобретаются не для перепродажи и не принимают участия в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, НДС по таким материальным ценностям, работам, услугам некоммерческим партнерством не будет приниматься к вычету при расчетах с бюджетом.

Другое дело, если расходы, в составе которых есть НДС, понесены в целях осуществления коммерческой деятельности. В этом случае налог относится на вычет в обычном порядке.

Учет в некоммерческих партнерствах

Рассмотрим порядок учета на примере ситуации 1: НП получило заявление от ООО «Эгида» с просьбой о вступлении в члены данного партнерства. В соответствии с учредительными документами НП разовый вступительный взнос для целевого функционирования некоммерческой организации — 100 000 руб., ежемесячные взносы — 5000 руб.

В учете некоммерческого партнерства следовало произвести следующие записи:

при вступлении нового члена в НП:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

К-т сч. 86 «Целевое финансирование», субсч. «Вступительные взносы»,

отражены обязательства нового члена партнерства по уплате вступительного взноса;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

вступительный взнос поступил на расчетный счет;

далее ежемесячно:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

К-т сч. 86 «Целевое финансирование», субсч. «Членские взносы»,

начислены ежемесячные членские взносы;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

членский взнос поступил на расчетный счет.

Денежные средства могут поступать и в наличной форме в кассу некоммерческого партнерства. В этом случае организация должна оформить приходный кассовый ордер (ф. N КО-1). Кассовый чек не нужен, поскольку целевые взносы, вносимые членами некоммерческого партнерства на ведение уставной деятельности, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, и обязательного применения контрольно-кассовой техники не требуется (Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 03-01-20/3-122). Но не стоит пытаться маскировать поступления от коммерческой деятельности под целевые взносы. ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 31.10.2005 N А56-10240/2005) рассмотрел такую ситуацию: прием наличных денежных средств в оздоровительном клубе осуществлялся без применения ККТ, денежные поступления учитывались как членские взносы при приобретении клубной карты. Налоговый орган счел, что данная карта не предоставляет право на бесплатное пользование услугами, а значит, последние фактически оплачивались посетителями. Суд признал доводы налоговой инспекции обоснованными.

Как отражаются в учете поступления в качестве взносов прочих активов, рассмотрим на примере ситуации 2: учредительными документами НП «Зеленый мир» предусмотрена возможность внесения членских взносов неденежными средствами. Величина ежеквартального членского взноса — 10 000 руб. В качестве членского взноса были внесены материалы по согласованной цене 7800 руб. Оставшаяся часть взноса была оплачена денежными средствами.

В данной ситуации в учете НП следовало сделать следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

К-т сч. 86 «Целевое финансирование», субсч. «Членские взносы»,

отражены обязательства нового члена партнерства по уплате ежеквартального членского взноса;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

часть взноса внесена материалами;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

оставшаяся часть членского взноса поступила на расчетный счет.

Как отражаются в учете поступления, связанные с коммерческой деятельностью НП, рассмотрим на примере ситуации 3: НП сдало в аренду свободные офисные площади. Доходы от аренды поступают ежемесячно, сумма арендных платежей составляет ежемесячно 59 000 руб. Также НП начислены проценты за размещенные в банке средства компенсационного фонда в сумме 4500 руб.

В рассматриваемой ситуации НП следовало произвести следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»,

отражены обязательства члена партнерства по уплате ежеквартального членского взноса;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

начислен НДС по доходам с аренды;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

арендная плата поступила на расчетный счет;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

начислены проценты за размещенные в банке средства компенсационного фонда.

На примере следующей ситуации рассмотрим, что следует отразить в учете, если участник партнерства уплатил излишнюю сумму взносов или сумма оказалась излишней в связи с исключением участника из НП.

Ситуация 4: Иванов А.Л. в июле 2010 г. уплатил членский взнос в НП за III квартал в сумме 3000 руб. Однако в августе он был исключен из некоммерческого партнерства, в связи с чем потребовал вернуть ему излишне уплаченный членский взнос за сентябрь в сумме 1000 руб. Требование было удовлетворено.

Бухгалтеру НП следовало сделать следующую учетную запись:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование», субсч. «Членские взносы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

отражено уменьшение обязательства члена партнерства в связи с его исключением;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с членами партнерства»,

возвращен излишне уплаченный членский взнос.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/59253-uchet-doxodov-rasxodov-nekommercheskogo-partnerstva

Налоговые льготы для некоммерческих (общественных) организаций

Завьялов Кирилл,
Мельникова Елена,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

НДС

НДФЛ

В части исчисления НДФЛ следует учитывать, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде:
— сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ);
— доходов, не превышающих 4000 рублей, полученных в виде сумм материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Налог на прибыль

Прочие налоги

Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
3. Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
4. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15.03.2005 N 20-12/16361.

Источник: http://www.garant.ru/company/about/press/smi/286875/

Некоммерческое партнерство: особенности учета и налогообложения

«Финансовая газета», N 51, 1999

  1. Правомерно ли в соответствии с утвержденной учетной политикой производить распределение общехозяйственных расходов в целях налогообложения прибыли пропорционально прямой заработной плате своих сотрудников, занятых в коммерческой и некоммерческой деятельности?
  2. При получении некоммерческой организацией выручки от реализации платных услуг на какой счет должна списываться часть общехозяйственных расходов, приходящаяся на такую коммерческую деятельность: на счет «Основное производство» или за счет прибыли от предпринимательской деятельности, остающейся после уплаты налога на прибыль?
  3. Метод распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.2.10 Инструкции N 37) применяется только в случае получения наряду с доходами от предпринимательской деятельности доходов от видов деятельности, указанных в п.2.9 указанной Инструкции. Таким образом, при осуществлении некоммерческой организацией только одного вида коммерческой деятельности данный пункт не применяется.
Читайте так же:  Обеспечение апелляционной жалобы

Некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, следует руководствоваться п.2.12 Инструкции N 37, в соответствии с которым некоммерческие организации (в том числе некоммерческое партнерство), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.

В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Расходы общественных организаций, связанные с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением других уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для решения уставных задач), производятся за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций (Письмо Госналогслужбы России от 14.09.1993 N ВГ-4-01/145н).

Учитывая изложенное, при ведении предпринимательской деятельности в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно учитывать только расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. При этом необходимо документальное подтверждение, что эти расходы непосредственно связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности.

В случае если не представляется возможным отнести общехозяйственные расходы к расходам, непосредственно связанным с оказанием услуг, то, по нашему мнению, расходы могут быть распределены между некоммерческой и коммерческой деятельностью пропорционально фонду оплаты труда работников, осуществляющих эти виды деятельности.

  1. В настоящее время не утверждены в установленном порядке особенности формирования себестоимости и финансовых результатов для целей налогообложения у профессиональных участников финансового рынка. Впредь до принятия в установленном порядке соответствующего нормативного акта следует руководствоваться общим порядком отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость оказываемых услуг. Так, если организация осуществляет деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, предоставляя услуги, непосредственно способствующие заключению гражданско — правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг, то бухгалтерский учет общехозяйственных расходов, которые непосредственно связаны с оказанием услуг и имеют документальное подтверждение, осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

Организация, занимающаяся приобретением и реализацией ценных бумаг, для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению ценных бумаг, учитывает при реализации (выбытии) указанных ценных бумаг в расчете результата от реализации (выбытия) ценных бумаг, определяемого в порядке, установленном п.4 ст.2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», независимо от принимаемого организацией — налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляемого в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг (Письмо МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/30382-nekommercheskoe-partnerstvo-osobennosti-ucheta-nalogooblozheniya

Некоммерческое партнерство налогообложение

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Видео (кликните для воспроизведения).

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Планируется создать общественную организацию в форме ассоциации или некоммерческого партнерства, которая будет заниматься образовательной деятельностью в области экологии. Получение выручки не планируется, финансирование деятельности планируется осуществлять путем получения грантов. Планируется применение общей системы налогообложения. Какие льготы по налогообложению предусмотрены действующим законодательством для ассоциаций, некоммерческих партнерств?

По согласованию с Вами мы не рассматриваем начисление НДФЛ, страховых взносов и других платежей, начисляемых на оплату труда и аналогичные выплаты.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Полученные некоммерческой организацией суммы целевого финансирования и целевых поступлений на осуществление уставной деятельности не облагаются ни налогом на прибыль, ни НДС.
2. Оказание некоммерческими образовательными организациями на территории РФ услуг в сфере образования по реализации, в частности, образовательных программ, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.
3. При наличии лицензии на осуществление образовательной деятельности организация может воспользоваться правом на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в случае выполнения требований ст. 284.1 НК РФ.

Обоснование вывода:
При создании некоммерческих организаций (далее также — НКО), в том числе в форме ассоциаций или некоммерческих партнерств, управлении ими в процессе осуществления деятельности, реорганизации и ликвидации следует руководствоваться общими принципами, установленными нормами Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон об НКО), законодательных и нормативных правовых актов, принятых в развитие норм упомянутого Закона об НКО.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена зависимость системы налогообложения от организационно-правовой формы налогоплательщика. В общем случае некоммерческие организации, в том числе ассоциации и некоммерческие партнерства, платят те же налоги и сборы, что и коммерческие организации.
Установленные законодательством налоговые льготы привязаны к отдельным операциям или видам деятельности, но не к статусу налогоплательщика как НКО.
Нами не обнаружено каких-либо налоговых льгот, которые касались бы конкретно некоммерческих партнерств или ассоциаций. Поэтому в дальнейшем мы будем говорить о создаваемой некоммерческой организации независимо от ее организационно-правовой формы.

Налог на прибыль

НДС

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Читайте так же:  Беседа с учащимися о правонарушениях несовершеннолетних

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДС;
— Энциклопедия решений. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг в сфере образования;
— Энциклопедия решений. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, соцобслуживание граждан;
— Энциклопедия решений. Налоговые преференции по налогу на прибыль (освобождение, пониженные ставки и пр.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

5 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1107388/

Налогообложение некоммерческой организации на УСН

Вновь созданный благотворительный фонд применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В штате имеются два человека. На расчетный счёт поступают средства по договорам пожертвования, в которых не указано, на какие именно цели перечисляются средства. В уставе указано, что фонд имеет право расходовать на своё содержание до 20% от средств, расходуемых на благотворительную деятельность за год. Как вести раздельный учёт? С каких сумм нужно платить УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы, полученные благотворительным фондом в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации.

В соответствии с п. 1 ст. 118 ГК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ) фондом для целей этих нормативных правовых актов признается не имеющая членства некоммерческая организация (далее — НКО), учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда.

На фонд как одну из правовых форм, в которой создаются НКО, распространяется и положение п. 3 ст. 213 ГК РФ, согласно которому коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Так как фонд, будучи юридическим лицом, является участником гражданских правоотношений, порядок осуществления им права собственности определяется согласно нормам ГК РФ и иных принятых в соответствии с ним федеральных законов (п.п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 3 ГК РФ).

Напомним, что согласно ст. 128 ГК РФ, определяющей виды объектов гражданских прав, под имуществом в гражданском законодательстве понимаются в том числе и деньги.

В силу п.п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться им любым образом.

Пунктом 1 ст. 26 Закона № 7-ФЗ установлено, что источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются:

  • регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
  • добровольные имущественные взносы и пожертвования;
  • выручка от реализации товаров, работ, услуг;
  • дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
  • доходы, получаемые от собственности НКО;
  • другие не запрещенные законом поступления.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, у общественных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы членских взносов, а также суммы, полученные в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание НКО и (или) ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-06/2/13904).

Подобный вывод содержат также письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-04/16, от 07.12.2010 № 03-03-06/4/119, от 01.11.2010 № 03-03-06/4/105, от 14.11.2008 № 03-03-06/4/79, от 30.06.2008 № 03-03-06/4/44, УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 № 16-12/[email protected], от 15.01.2009 № 19-12/001802.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона № 7-ФЗ фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 11.04.2008 № 03-03-06/4/26, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом — источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности.

Читайте так же:  Исковое заявление в порядке возмещения ущерба

По нашему мнению, к расходам фонда на ведение уставной деятельности следует относить расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе фонда в качестве цели и предмета ее деятельности.

Заметим, согласно п. 3 ст. 7 Закона № 7-ФЗ попечительский совет фонда является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства.

В рассматриваемом случае фонд на основании устава имеет право расходовать на своё содержание до 20% от средств, расходуемых на благотворительную деятельность за год. То есть именно это ограничение следует учитывать при направлении средств на содержание фонда (в том числе выплату зарплаты штатным сотрудникам).

Обращаем внимание, что НКО должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету (п. 1 ст. 3 Закона № 7-ФЗ).

Несмотря на свободу выбора: либо баланс, либо смета, для выполнения целевых программ, на наш взгляд, фонду целесообразно составлять смету доходов и расходов, рассчитанную на определенный период времени (финансовый план).

Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательством не установлены. В связи с этим НКО (фонд) может самостоятельно определить статьи доходов и расходов, планировать их размер исходя из имеющихся источников средств, учитывая цели и направления своей деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 29 Закона № 7-ФЗ утверждение финансового плана (сметы) НКО и внесение в него изменений относится к компетенции высшего органа управления НКО. А порядок управления фондом определяется его уставом.

Таким образом, высший орган управления фонда может оценить экономическую обоснованность и целесообразность расходов на содержание НКО и утвердить их в смете (финансовом плане). Смету следует согласовать с членами, участниками, учредителями фонда либо с попечительским советом.

На основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная организация ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Порядок ведения раздельного учета НКО нормативными документами по бухгалтерскому учету и НК РФ не определен. Поэтому фонду необходимо самостоятельно разработать регистры учета расходования средств и порядок, в соответствии с которым ведение учета доходов и расходов целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации будет производиться раздельно. Указанный порядок должен быть утвержден руководящим органом фонда.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации в том числе о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, и т.п.

Пожертвования, полученные в качестве источника финансирования уставной деятельности фонда, отражаются проводками:

— поступили денежные средства на расчетный счет НКО в качестве пожертвования;

— полученные денежные средства учтены у НКО в качестве целевого финансирования.

Инструкция предусматривает, что использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86. Так, в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы на содержание некоммерческой организации, осуществленные за счет средств целевого финансирования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a99/832065.html

Бухгалтерский учет НКО — Налоги НКО

Налогообложение НКО согласно налогового кодекса РФ

Общая система налогообложения в НКО

Налоги и Упрощённая система налогообложения

Пониженные региональные ставки единого налога при УСН. Например в Санкт-Петербурге при УСН 15%, налоговая ставка составляет 7%!

  • Взносы, вносимые членами, учредителями, участниками НКО. Примечательно, что под термином «взносы» принято понимать не только денежные средства, но и имущество.
  • Членские обязательные взносы, добровольные взносы членов организации. Как правило, это взносы в общественных организациях, ассоциациях, союзах, коллегиях.
  • Пожертвования (ст. 528 ГК РФ). Поступают в благотворительные фонды.
  • Добровольный взнос на развитие уставных целей НКО. Может поступить в любую НКО, в том числе АНО.
  • Субсидии, предоставленные из бюджетов всех уровней.
  • Бесплатные услуги, оказываемые волонтёрами и бизнесом. Так называемый взнос трудом.
  • Президентские гранты. Все прочие гранты могут облагаться налогом, а чтобы этого не произошло, необходимо соблюсти все условия, подробно изложенные в пп. 14 п. 1. ст. 251 НК РФ. Важно понимать, что вы не оказываете услугу, акт оказанных услуг не должен возникнуть. И проведенное мероприятие организуется в уставных целях НКО.
  • Имущество и права, перешедшие по завещанию или полученные на осуществление благотворительной деятельности.

УСН и единый налог для НКО

Какие еще налоги платит НКО?

НДФЛ в НКО

  • плата за обучение;
  • призы и подарки стоимостью менее 4 тыс. рублей;
  • выплаты и материальная помощь, полученная по чрезвычайным обстоятельствам (пожар, стихийное бедствие и пр.).
  • стипендии, учрежденные благотворительными фондами;
  • гранты и премии;
  • благотворительная помощь.

Доброго времени. Подскажите такой вопрос. Пропустит ли минюст регистрацию устава автономной некоммерческой организации с целями направленными на защиту прав водителей такси. С оквэдами допускающими комерческую деятельность в сфере пассажирских перевозок. Спасибо.

ОТВЕТ: Добрый день, Денис! Сложно отвечать за Минюст, но если ориентироваться на законодательство то, под вашу деятельность, защита прав водителей такси,лучше всего создать Ассоциацию. Так в соответствии со ст. 11 ФЗ №7 «О некоммерческих организациях» Юридические лица и (или) граждане в целях представления и защиты общих, в том числе профессиональных, интересов, для достижения общественно полезных, а также иных не противоречащих федеральным законам и имеющих некоммерческий характер целей вправе создавать объединения в форме ассоциаций (союзов).
ОКВЭД в сфере пассажирских перевозок советуем не использовать.

Здравствуйте, создаю некоммерческий фонд связанный с с восстановлением водных ресурсов(экология), какой из ОКВЭД нужно в этом случае указывать, заранее спасибо

Ответ: Добрый день, Алексей! В соответствии со ст. 24 ФЗ 7 «Об НКО» виды деятельности должны соответствовать целям и предмету деятельности организации, создаваемого Фонда.

Здравствуйте. Я председатель правления общины КМНС. Зарплату себе я могу начислять не каждый месяц? ( Деньги не всегда есть на счету)

Добрый день, Павел! Зарплата должна быть ежемесячной. Попробуйте выплачивать себе вознаграждения за проведения каких-либо мероприятий.

Добрый вечер. Общественная организация продала здания, но находится на УСН — аренда помещения,какой налог должна уплатить организация.

Ответ: Добрый день! Налог с выручки согласно вашему режиму УСН.

Читайте так же:  Взыскание судебных расходов конкурсным управляющим

Здравствуйте. У нас ЧОУ ДПО на УСН (доходы 6%) занимаемся исключительно платными образовательными услугами в рамках устава, другой деятельности не ведем . Должны ли мы платить налог по УСН, если все расходы идут на оказание этих услуг.

Ответ: Добрый день, Екатерина. Да, должны.

Здравствуйте. БФ на УСН , получает добровольные взносы от разных организаций, нужно ли облагать налогом.
За 2018 год в Минюст сдала отчеты по формам: ОН0001, ОН0002, ОН0003, но мне сказали, что еще надо сдать один , подскажите пожалуйста какую форму. Спасибо.

Ответ: добрый день, Мария! Добровольные взносы и пожертвования налогом не облагаются.
Так как мы не видим, что было сдано в полном объеме, достоверно ответить сложно, но возможно Минюст просит Вас сдать отчет о продолжении деятельности НКО.

Здравствуйте. Хотим территориальное общественное самоуправление зарегистрировать как юр. лицо (НКО). Сотрудников не будет. Нужно ли учредителям платить взносы в пенсионный фонд

Ответ: Добрый день, нет не требуется.

НКО общественная организация получает по договору оказания услуг в рамках Президентского гранта денежную сумму. Какие налоги нужно уплачивать с этой суммы и может ли организация потратить поступившие денежные средства на приобретение необходимого имущества для организации?

Ответ: Добрый день, Наталья! Грант это целевое финансирование и с него налоги не платят. Тратить деньги по гранту вы можете только в соответствии с программой по которой получили грант.

Добрый день!
Может ли НКО (либо АНО) участвовать в аукционах (в госзакупках) и выполнять строительно-монтажные работы?

Ответ. Добры день, Азат. К сожалению, указанная Вами деятельность не соответствует ст. 2 7 ФЗ о НКО, поэтому НКО не имеет право ее осуществлять.

Я единственный учредитель и президент БФ,зарплату не получаю,работников нет,все на добровольной основе.. Какие отчёты надо сдавать,а какие нет,чтобы не считаться работающей?И какой гражданско-правовой договор должна с собой заключить?

Ответ: согласно ст. 59 ТК РФ с руководителем не может быть заключен ГПД. НКО в течении года сдает порядка 40 отчетов в ИФНС, ФСС, ПФР, РОССТАТ и Минюст, но все их перечислять нет смысла, так как мы не знаем вашей системы налогообложения. Можете позвонить и Вас проконсультируют более подробно.

Добрый день! АНО на ОСНО, есть ли смысл перейти на УСН, если за 9мес. получены финансы: Грант президенский, грант Московский и возмездные бюджетные финансы от города и области на проведение мероприятий к праздникам, соответственно НДС=0

Ответ: Добрый день, все зависит от способов реализации целей НКО и если дополнительная деятельность, приносящая доход, ели ее нет, то смысла не видим для перехода на УСН.

НКО детский сад и школа имеет лицензию и аккредитацию. Какая процентная ставка по налогу на недвижимое имущество Коммерческой деятельности нет

Ответ: Добрый день, налог на имущество не более 2%.

Добрый день! Если у НКО учредитель 100% юр лицо, может НКО применять УСН?

Ответ: Добрый день, нет, в данном случае, НКО не имеет право применять УСН.

Добрый день. Наша организация АНО ДПО Учебный центр. Мы оказываем услуги по дополнительному платному образованию. При открытии фирмы наши учредители внесли финансовую помощь для закупки мебели. Облагается ли налогом такая финансовая помощь? Или мы можем по 251 ст. НК ч. 2 не платить налог.
Заранее Благодарна

Добрый день, если этот взнос был как добровольный взнос от учредителей, то он налогом не облагается.

Добрый вечер. Можно узнать, какое налогообложение выгоднее для ЖСК. Пока коммерческой деятельности не предусмотрено. Только поступления взносов и траты на текущую деятельность.

Добрый день, Екатерина!
Вы можете выбрать ОСН или УСН 15 %.

Скажите пожалуйста, с суммы поступивших пожертвований и взносов могу ли я платить заработную плату своим работникам? В штате есть спортивный тренер и три работника административного профиля: я руководитель, спортивный директор и маркетолог. Спасибо!

Добрый день, Максим, пожертвования должны расходоваться на цели предусмотренные уставом НКО. Если у Вас БФ, то 80 % должны от пожертвований поступать на цели БФ, а если у Вас не благотворительная организация, то желательно придерживаться данного процентного соотношения, но можете немного отступить, например 75/25

Добрый день! Спасибо за структурированную информацию о деятельности НКО!
Интересуют ответы на следующие вопросы:
Если в НКО нет постоянных сотрудников, то кто ведет ее деятельность и на каком основании? Волонтеры по договорам взноса трудом?))
Признается ли такая организация ведущей деятельность и может ли рассчитывать на получение грантов?
Спасибо!

Ответ: Добрый день! В НКО осуществляет свою деятельность на основании Устава. В зависимости от формы есть учредители или члены, предусматриваются коллегиальные органы управления и как минимум имеется один сотрудник — это руководитель, также НКО имеет право привлечь к своей деятельности волонтеров.
Для подтверждения деятельности, как правило, просят предоставить выписку из банка, иногда могут взять за основу проведенные мероприятия, опубликованные, например на сайте НКО.

Какие ОКВЭД дорожная быть у НКО, чтобы платить по заниженным расчётам пенсионный и соц страх? Спасибо!

Ответ: Добрый день. Заниженные ставки могут применяться если НКО на упрощенной системе налогообложения и осуществляет деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта.

Какой документ оформить с работником без отчислений налогов в бюджет?

Ответ. Добрый день, Татьяна. Все зависит от формы организации, если у Вас Фонд, можно оформить Договор о безвозмездной добровольческой деятельности.

Добрый день, не могли бы Вы пояснить , а с внереализационных доходов например таких как доходы от конвертации и переоценки иностранной валюты , доходы от продажи имуществаи т.д. НКО платит налог на прибыль?

Ответ: Да, внереализационные доходы являются налогооблагаемой базой, с них исчисляется и подлежит уплате налог. Расчет и размер налога зависит в первую очередь от системы налогообложения Вашей НКО.

Здравствуйте!
Благодарю Вас за статью.
Хотел уточнить следующее:
В середине статьи даётся понятие целевых поступлений. Помимо прочих поступлений указаны также пожертвования. При этом указано, что пожертвования поступают в благотворительные фонды.
А как же другие некоммерческие организации, например АНО, ОО?
Также не понятно почему указана ссылка на ст. 528 ГК РФ? Не опечатка?

Ответ: Добрый день, Александр!
Я так понимаю, Вам уже ответили на Ваш вопрос в прошлом письме. Согласно пп. 10.1, п. 2, ст. 251 НК РФ добровольные взносы и пожертвования не облагаются налогом во всех формах некоммерческих организациях.
Статья 528 ГК РФ применяется при получении гранта НКО.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://reg-nko.ru/sub/Nalogooblozhenie_NKO

Некоммерческое партнерство налогообложение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here